CONVOCATORIA 2025. RESOLUCIÓN DE 23 DE DICIEMBRE DE 2025. EXAMEN CELEBRADO EL 9 DE MAYO DE 2026.
ENUNCIADO SUPUESTO 2: NUEVAS INVERSIONES EN LA GRANJA
La sociedad Granja Inteligente La Dehesa, S.A. acuerda durante el ejercicio 20X0 modernizar una de sus instalaciones mediante la implantación de una sala de ordeño automatizada.
1. Adquisición e instalación de la sala de ordeño automatizada.
El 1 de marzo de 20X0, la sociedad formaliza la adquisición de una sala de ordeño automatizada compuesta por los siguientes elementos, según factura del proveedor:
• estructura fija e instalación principal de la sala: 120.000 euros.
• módulo de sensorización y control inteligente: 24.000 euros.
La factura queda pendiente de pago a 90 días. Además, durante el mes de marzo de 20X0, la sociedad incurre en los siguientes costes relacionados con la inversión:
• transporte de los equipos hasta la explotación: 3.200 euros.
• montaje y ensamblaje en las instalaciones de la granja: 8.500 euros.
• curso de formación inicial para tres empleados en el manejo del sistema: 2.400 euros.
• jornada de presentación de la nueva instalación para ganaderos de la comarca y medios locales: 1.500 euros.
Todos estos importes, salvo la factura del proveedor principal, se abonan por transferencia bancaria en el momento en que se producen. La instalación queda en condiciones de funcionamiento el 1 de abril de 20X0, fecha en la que comienza a utilizarse.
A efectos de amortización por componentes, la sociedad estima desde esa fecha las siguientes vidas útiles y un valor residual nulo para todos los elementos:
• estructura fija e instalación principal de la sala: 12 años.
• módulo de sensorización y control inteligente: 4 años. La amortización se practica por el método lineal.
2. Subvención oficial para modernización tecnológica agraria.
Con motivo de esta inversión, el 23 de mayo de 20X0 la sociedad solicita una ayuda pública destinada a financiar parcialmente la modernización tecnológica de explotaciones ganaderas. En la solicitud se pedía una subvención de 100.000 euros.
El 15 de junio de 20X0, la Administración competente comunica la concesión definitiva de una subvención de capital no reintegrable por importe de 72.000 euros. La subvención se cobra íntegramente por transferencia bancaria el 30 de junio de 20X0. Se considera que, en dicha fecha, no existen dudas razonables acerca del cumplimiento de las condiciones exigidas para su percepción y mantenimiento.
3. Sustitución posterior del módulo de sensorización y control.
Como consecuencia del rápido avance tecnológico del sector, la sociedad decide sustituir el sistema inicial de sensorización y control por otro de mayores prestaciones.El 1 de julio de 20X1, la sociedad sustituye el módulo de sensorización y control inteligente inicialmente instalado por uno nuevo, cuyo precio de adquisición asciende a 31.000 euros.
Además, incurre en los siguientes costes asociados a la sustitución:
• transporte: 600 euros.
• instalación y calibración: 1.400 euros.
Todas estas partidas se abonan al contado mediante transferencia bancaria.
El componente sustituido deja de utilizarse definitivamente desde esa fecha y carece de valor de recuperación. La vida útil estimada del nuevo módulo es de 5 años desde su entrada en funcionamiento.
SE PIDE:
1. Contabilice la adquisición de la sala de ordeño automatizada y las operaciones relacionadas con su instalación y puesta en funcionamiento.
2. Prepare los asientos relacionados con la solicitud, concesión y el cobro de la subvención.
3. Al cierre del ejercicio 20X0, contabilice: la amortización correspondiente a cada uno de los componentes del inmovilizado; y la imputación a resultados de la subvención de capital concedida.
4. Suponga que el 1 de julio de 20X1 la sociedad sustituye el módulo de sensorización y control inteligente por otro nuevo de mayores prestaciones. Prepare los asientos que proceda para contabilizar la amortización del módulo antiguo en 20X1 hasta la fecha de sustitución, contabilizar la baja del componente sustituido y, en su caso, la imputación pendiente de subvención asociada a dicho componente, contabilizar la incorporación del nuevo módulo, y contabilizar la amortización del nuevo componente en 20X1.
SOLUCIÓN SUPUESTO 2: NUEVAS INVERSIONES EN LA GRANJA
La normativa aplicable a este caso será la NRV 2ª del PGC y la RICAC del inmovilizado material, donde se regula que la valoración inicial de un activo material será el precio de adquisición o coste de producción, que incluirá, además del importe facturado, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta la puesta en condiciones de funcionamiento del mismo, tales como transporte, instalación y montaje.
La citada normativa también establece que en ningún caso formarán parte del coste los gastos relacionados con la formación de personal que ha de trabajar con los mismo, ni los gastos o costes imputables a funciones comerciales, de publicidad o promocionales, que deberán registrarse como gastos del ejercicio.
En el caso de la Granja Inteligente La Dehesa, se procede el 1-3-20×0 a la adquisición de diversos elementos para, posteriormente proceder a su montaje y puesta en condiciones de funcionamiento. Por tanto, el activo se considerará inicialmente como “en montaje” hasta que se encuentre en condiciones de funcionamiento.
La información facilitada pone de manifiesto la adquisición de dos activos interrelacionados pero independientes entre sí, con una vida útil distinta y, por tanto, con procesos de amortización diferentes. Esto implicará la necesidad de contabilizarlos de forma separa.
1. Por la adquisición de la estructura de la granja y el módulo de control:
| D | H | ||
| 232 | Instalaciones técnicas en curso (Estructura fija) | 120.000 | |
| 235 | Otras instalaciones en curso (Módulo inteligente) | 24.000 | |
| 523 | Proveedores inmovilizado a c/p | 144.000 |
Posteriormente, la empresa incurre en una serie de gastos necesarios para poner en condiciones de funcionamiento la instalación que acaba de adquirir. Al tratarse de un activo complejo compuesto por dos componentes claramente identificados, los costes de instalación comunes activables (transporte y montaje) se distribuirán proporcionamente al coste de adquisición facturado. La adquisición:
- Estructura fija: 11.700 x (120.000/144.000) = 9.750
- Módulo inteligente: 11.700 x (24.000/144.000) = 1.950
Como se ha comentado anteriormente, los gastos de formación y promocionales serán gastos del ejercicio.
El asiento que reflejará todos los gastos soportados será:
| D | H | ||
| 624 | Transportes | 3.200 | |
| 623 | Servicios de profesionales independientes | 8.500 | |
| 649 | Otros gastos sociales | 2.400 | |
| 629 | Otros servicios | 1.500 | |
| 572 | Bancos | 15.600 |
Por la activación de los gastos (también podrían haberse llevado directamente al pagarlos):
| D | H | ||
| 232 | Instalaciones técnicas en curso (Estructura fija) | 9.750 | |
| 235 | Otras instalaciones en curso (Módulo inteligente) | 1.950 | |
| 731 | Trabajos realizados para el inmovilizado material | 11.700 |
El 1-4-20×0 el activo está en condiciones de funcionamiento, por lo que lo traspasaremos desde el grupo de activos en montaje:
| D | H | ||
| 212 | Instalaciones técnicas (Estructura fija) | 129.750 | |
| 215 | Otras instalaciones (Módulo inteligente) | 25.950 | |
| 232 | Instalaciones técnicas en curso (Estructura fija) | 129.750 | |
| 235 | Otras instalaciones en curso (Módulo inteligente) | 25.950 |
El 1-6-20×0 procederá al pago de la deuda con el proveedor de inmovilizado:
| D | H | ||
| 523 | Proveedores inmovilizado a c/p | 144.000 | |
| 572 | Bancos | 144.000 |
2. Solicitud, concesión y cobro de la subvención
La solicitud de subvención no generará ningún apunte contable.
El enunciado (punto 5 de la información) señala que se debe suponer que las operación no están sometidas a IVA ni a ningún otro impuesto. No se facilita el tipo impositivo de IS que tiene la sociedad, por lo que no será posible el cálculo de activos o pasivos diferidos.
Sin embargo, no menciona que se utilizan las cuentas de los grupos 8 y 9, por lo que vamos a resolver el supuesto utilizando las mismas.
El 15-6-20×0 recibe la comunicación de la aprobación de una subvención no reintegrable de 72.000€:
| D | H | ||
| 4708 | H.P., deudora por subvenciones concedidas | 72.000 | |
| 940 | Ingresos por subvenciones oficiales de capital | 72.000 |
El 30-6-20×0 recibe la transferencia de la Administración:
| D | H | ||
| 572 | Bancos | 72.000 | |
| 4708 | H.P., deudora por subvenciones concedidas | 72.000 |
3. Cierre del ejercicio. Amortización inmovilizado e imputación de subvención
El 31-12-x0 deberá amortizar los dos elementos de esta instalación de acuerdo con su vida útil estimada:
- Estructura fija: 129.750/12 x 9/12 = 8.109,38
- Módulo inteligente: 25.950/4 x 9/12 = 4.865,63
| D | H | ||
| 681 | Amortización del inmovilizado material | 12.975,01 | |
| 2812 | Amortización Acumulada (Estructura fija) | 8.109,38 | |
| 2815 | Amortización Acumulada (Módulo inteligente) | 4.865,63 |
También tendrá que imputar la subvención en la vida útil del activo. El reparto de la misma por los dos elementos que componen la instalación es el siguiente:
- Estructura fija: 72.000 x (129.750/155.700) = 60.000
- Módulo inteligente: 72.000 x (25.950/155.700) = 12.000
La subvención a imputar en 20×0 será:
- Estructura fija: 60.000/12 x 9/12 = 3.750
- Módulo inteligente: 12.000/4 x 9/12 = 2.250
- Total …… 6.000
| D | H | ||
| 840 | Transferencias subvenciones oficiales capital | 6.000 | |
| 746 | Subvenciones transferidas resultados ejercicio | 6.000 |
También deberá regularizar las cuentas de los grupos 8 y 9:
| D | H | ||
| 940 | Ingresos por subvenciones oficiales de capital | 72.000 | |
| 840 | Transferencias subvenciones oficiales capital | 6.000 | |
| 130 | Subvenciones oficiales de capital | 66.000 |
4. 1-7-20×1. Sustitución del módulo inteligente
Por la amortización del módulo hasta la fecha de sustitución: 25.950/4 x 6/12 = 3.243,75
| D | H | ||
| 681 | Amortización del inmovilizado material | 3.243,75 | |
| 2815 | Amortización Acumulada (Módulo inteligente) | 3.243,75 |
Por la baja del elemento sustituido y sus amortizaciones acumuladas:
| D | H | ||
| 2815 | Amortización Acumulada (Módulo inteligente) | 8.109,38 | |
| 671 | Pérdidas procedentes del inmovilizado material | 17.840.62 | |
| 215 | Otras instalaciones (Módulo inteligente) | 25.950 |
Por la imputación de la subvención pendiente, la sociedad deberá llevar a resultados todo el importe pendiente de este elemento: 12.000-2.250 = 9.750
| D | H | ||
| 840 | Transferencias subvenciones oficiales capital | 9.750 | |
| 746 | Subvenciones transferidas resultados ejercicio | 9.750 |
A 31-12-x1 deberá regularizar la cuenta 840 contra la 130:
| D | H | ||
| 130 | Subvenciones oficiales de capital | 9.750 | |
| 840 | Transferencias subvenciones oficiales capital | 9.750 |
La imputación anterior podría realizarse en dos etapas: (i) llevando a resultados la parte correspondiente a la amortización de los 6 meses (1.500) y (ii) imputar el resto posteriormente (8.250). Obviamente, el resultado es el mismo.
El alta del nuevo elemento generará el siguiente asiento (incluimos los gastos de transporte e instalación):
| D | H | ||
| 215 | Otras instalaciones (Módulo inteligente) | 33.000 | |
| 572 | Bancos | 33.000 |
A 31-12-x1 deberá amortizar dicho activo en los 6 meses que ha estado operativo: 33.000/5 x6/12 = 3.300€. El asiento será:
| D | H | ||
| 681 | Amortización del inmovilizado material | 3.300 | |
| 2815 | Amortización Acumulada (Módulo inteligente) | 3.300 |
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