(Convocado por Orden de 31 de mayo de 2021 de la Consejería de Hacienda y Administración Pública).
Dificultad 4 de 5
TEMA: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS y CUENTAS ANUALES
ENUNCIADO SUPUESTO 1
Se dispone como información anexa de un extracto de las cuentas anuales de la sociedad Aunosa para el ejercicio 01. El tipo de gravamen del impuesto sobre sociedades es del 25 %. El tratamiento fiscal de las subvenciones recibidas es el prescrito por la legislación fiscal aplicable a las sociedades mercantiles españolas. No se dispone de información sobre las deducciones y bonificaciones fiscales aplicadas sobre la cuota ni sobre las retenciones y pagos a cuenta.
SE PIDE:
a) Asientos contabilizados en el diario de Aunosa, durante el ejercicio 01, relacionados con la contabilización de activos y pasivos por impuesto diferido.
b) Gasto por impuesto corriente, para el ejercicio 01, registrado en la cuenta de pérdidas y ganancias de Aunosa.
Anexo
Estados financieros de Aunosa para el ejercicio 01
| Balance de situación | Ej. 01 | Ej. 00 |
| A) ACTIVO NO CORRIENTE | 245.279 | 260.333 |
| I. Inmovilizado intangible | ||
| II. Inmovilizado material | ||
| 1. Terrenos y construcciones | 47.700 | 23.700 |
| 2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material | 107.221 | 156.000 |
| IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo | ||
| 1. Instrumentos de patrimonio | 47.262 | 36.000 |
| V. Inversiones financieras a largo plazo | ||
| 1. Instrumentos de patrimonio | 39.950 | 42.000 |
| VI. Activos por impuesto diferido | 3.146 | 2.633 |
| B) ACTIVO CORRIENTE | 114.718 | 37.565 |
| II. Existencias | ||
| 1. Comerciales | 44.103 | 19.500 |
| 6. Anticipos a proveedores | 2.894 | 683 |
| III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar | ||
| 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios | 5.467 | 8.900 |
| 5. Activo por impuesto corriente | 410 | |
| 7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos | 3.280 | |
| VI. Periodificaciones a corto plazo | 820 | 600 |
| VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes | ||
| 1. Tesorería | 60.921 | 4.191 |
| Total activo | 359.484 |
| Ej. 01 | Ej. 00 | |
| A) PATRIMONIO NETO | 326.658 | 269.464 |
| A.1) Fondos propios | ||
| I. Capital | ||
| 1. Capital escriturado | 217.804 | 185.000 |
| III. Reservas | ||
| 1. Legal y estatutarias | 37.000 | 37.000 |
| 2. Otras reservas | 45.930 | 32.000 |
| IV. (Acciones y participaciones en el patrimonio propias) | -11.131 | 2.000 |
| VII. Resultado del ejercicio | 50.409 | 25.050 |
| VIII. (Dividendo a cuenta) | -14.182 | -6.586 |
| A.2) Ajustes por cambios de valor | ||
| I. Activos financieros disponibles para la venta | -12.000 | -12.000 |
| A.3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos | 12.828 | 7.000 |
| B) PASIVO NO CORRIENTE | 5.506 | 2.933 |
| IV. Pasivos por impuesto diferido | 5.506 | 2.333 |
| V. Periodificaciones a largo plazo | 600 | |
| C) PASIVO CORRIENTE | 27.320 | 25.500 |
| III. Deudas a corto plazo | ||
| 2. Deudas con entidades de crédito | 16.000 | 18.000 |
| V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar | ||
| 1. Proveedores | 7.150 | 5.900 |
| 5. Pasivos por impuesto corriente | 2.120 | |
| 7. Anticipos de clientes | 1.450 | 1.100 |
| VI. Periodificaciones a corto plazo | 600 | 500 |
| Total patrimonio neto y pasivo | 359.484 | 297.898 |
| Cuenta de pérdidas y ganancias | Ej. 01 |
| A) OPERACIONES CONTINUADAS | |
| 1. Importe neto de la cifra de negocios | |
| a) Ventas | 260.000 |
| 4. Aprovisionamientos | |
| a) Consumo de mercaderías | -161.841 |
| 5. Otros ingresos de explotación | |
| b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio | 390 |
| 6. Gastos de personal | |
| a) Sueldos, salarios y asimilados | -14.200 |
| 7. Otros gastos de explotación | |
| a) Servicios exteriores | -200 |
| c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales | 60 |
| 8. Amortización del inmovilizado | -21.800 |
| 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras | 840 |
| 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado | |
| a) Deterioros y pérdidas | 800 |
| b) Resultados por enajenaciones y otras | 8.261 |
| A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6+ 7 + 8 + 9 + 10 + 11) | 72.310 |
| 13. Gastos financieros | |
| b) Por deudas con terceros | -8.000 |
| 16. Deterioro y resultados por enajenaciones de instrumentos financieros | |
| a) Deterioros y pérdidas | -909 |
| A.2) RESULTADO FINANCIERO (12 + 13 + 14 + 15 + 16) | -8.909 |
| A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2) | 63.401 |
| 17. Impuestos sobre beneficios | -12.602 |
| A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3 + 17) | 50.799 |
| A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4 + 18) | 50.799 |
A) Estado de ingresos y gastos reconocidos correspondiente al ejercicio terminado el 31-12-01
| Ej. 01 | |
| A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias | 50.799 |
| Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto | |
| III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos | 8.611 |
| V. Efecto impositivo | -2.153 |
| B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I + II + III + IV + V) | 6.458 |
| Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias | |
| VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos | -840 |
| IX. Efecto impositivo | 210 |
| C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI + VII + VIII + IX) | -630 |
| Total de ingresos y gastos reconocidos (A + B + C) | 56.627 |
SOLUCIÓN
a) Asientos contabilizados en el diario de Aunosa, durante el ejercicio 01, relacionados con la contabilización de activos y pasivos por impuesto diferido.
Para hacer constar los asientos solicitados, y dado que el enunciado se refiere específicamente a la operación de subvención, vamos a estructurar la respuesta en 2 partes:
a.1) Asientos relacionados con las cuentas de Activo y Pasivos por impuesto diferido.
Calculamos la variación de los saldos de ambas cuentas habida entre el Ejercicio 01 y el 02 y la registramos a continuación:
513 (3.146 – 2.633) Activos por impuesto diferido (474) a
Impuesto diferido (6301) 513
1.230 (5.506 – 2.333) Impuesto diferido (6301) a
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 1.230
Ambos tienen un saldo superior al final del segundo ejercicio.
a.2) Asientos relacionados con el efecto impositivo de la subvención.
A partir de la información contenida en el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos, registramos el efecto fiscal diferido relativo a:
· Concesión de la subvención:
2.153 (8.611 × 25%) Impuesto diferido (8301) a
Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) 2.153
· Transferencia de la subvención a PyG:
210 (840 x 25%) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (479) a
Impuesto diferido (8301) 210
Así comprobamos que coincide el saldo de «Subvenciones, donaciones y legados» en el Balance del ejercicio 01 por (12.828), con el acumulado de su saldo inicial (7.000), más la variación del ejercicio 01 por (5.828).
· Regularización contra PN:
8.611 Ingresos por subvenciones (940)
a
Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) 840
Impuesto diferido (8301) 1.943 (2.153 – 210)
Subvenciones oficiales de capital (130) 5.828
b) Gasto por impuesto corriente, para el ejercicio 01, registrado en la cuenta de pérdidas y ganancias de Aunosa.
Se puede obtener por diferencia entre:
· Gasto por Impuesto sobre Bº que resulta de la Cuenta de PyG = (12.602) y
· Menos el saldo del impuesto diferido (6301) = 1.230 – 513 = 717 —> No meto las operaciones de la subvención porque el efecto fiscal lo hemos llevado a PN, no va a PyG.
· Impuesto corriente = (12.602) – 717 = (11.885)
De este importe, una parte se habrá registrado como retenciones y pago a cuenta. Para averiguarlo, hacemos la siguiente operación:
· Impuesto corriente hemos dicho = (11.885)
· Importe por el que figura Pasivos por impuesto corriente en Balance = 2.120
· La diferencia, es decir, el importe del gasto que excede del pasivo (que es lo que aún debemos), es lo que ya hemos pagado, es decir, las retenciones = (11.885) – 2.120 = (9.765)
Registro contable del impuesto corriente:
11.885 Impuesto corriente (6300) a
Hacienda pública, retenciones y pagos a cuenta (473) 9.765
Hacienda pública acreedora por impuesto sobre sociedades (4752) 2.120
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