PRUEBAS SELECTIVAS PARA EL INGRESO EN EL CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA. Convocadas por Resolución de 22-12-2025. Segundo Ejercicio (30-5-2026)
ENUNCIADO SUPUESTO 2: INMOVILIZADOS
PERFILES SA
1.- La empresa PERFILES SA decide, que este año una de las cadenas de producción la va a destinar íntegramente a fabricar dos máquinas que van a ser empleadas por la empresa en su proceso productivo. Para ello inicia el 1 de enero de 2X25 la fabricación de estas dos máquinas y considera que esta fabricación durará once meses, entrando inmediatamente en funcionamiento transcurrido este tiempo.
Los gastos asociados a esta fabricación son los siguientes:
- Sueldos y salarios: 1.000.000
- Materias Primas: 350.000
- Otros materiales consumibles: 150.000
- Gastos financieros: 80.000
En la producción se han utilizado dos instalaciones técnicas, una adquirida el 1 de enero de 2X22, por importe de 1.000.000 y con una vida útil de 10 años y otra adquirida el 1 de julio de 2X23 por importe de 1.200.000 con una vida útil de 12 años.
En condiciones normales de producción esta cadena sería capaz de producir tres máquinas de este tipo en un año. El día 1 de diciembre finaliza el montaje de las dos máquinas entrando las mismas en funcionamiento. Se considera que tendrán una vida útil de 8 años.
2.- El 1 de enero, y ante dificultades transitorias de tesorería, se decide vender una máquina que fue adquirida el 2X21, por importe de 1.600.000 euros, cuya vida útil se consideró que eran 10 años. Asimismo, con el vendedor se formaliza un contrato de arrendamiento financiero, fijando el precio de venta en 1.000.000 euros. PERFILES SA, como vendedor-arrendatario se compromete a pagar, el 31 de diciembre de cada año, mediante cuota constante, la renta que pueda corresponder con un tipo de interés del 4% durante cinco años, considerándose la última cuota como la opción de compra. Se tiene absoluta certeza que se ejercitará la opción de compra.
3.- El 1 de marzo de 2X19 adquirió un vehículo para el transporte de mercancías por carretera por importe de 250.000 euros; considerando que tendría una vida útil de 8 años. El 1 de julio de 2X25 y ante las constantes averías del motor, se decide su sustitución por uno nuevo, cuyo importe es de 80.000 euros. El anterior motor, esta inservible por lo que sólo se pudo vender a un chatarrero por 1.000 euros. Se considera que el motor en relación al vehículo representa un 30 %.
4.- Se adquirieron unas instalaciones técnicas por importe de 1.000.000 euros, cuya entrada en funcionamiento se produjo el 1 de enero de 2X21. Por efectuar su abono al contado se obtuvo un descuento del 3 %. El traslado de la maquina necesaria desde la fábrica hasta las instalaciones originó unos gastos de 10.000 euros y su montaje tuvo unos costes de 35.000 euros. También fue necesaria la formación del personal que las utilizaría, que fue contratado con la misma empresa que montó las instalaciones por un importe de 15.000 euros.
La empresa se obligó a que cuando estas instalaciones se desmantelaran dentro de 10 años, el entorno quedaría en las mismas condiciones que antes de su instalación. En este momento se consideró que el coste de esta operación sería de 60.000 euros. Se considera una tasa libre de riesgo del 3 %.
En el ejercicio 2X25, viendo que las instalaciones no son tan contaminantes como en principio se preveía se considera que los costes de desmantelamiento serían de 40.000 euros.
5.- El 1 de julio de 2X21 se adquirió una unidad generadora de efectivo (un autoservicio de repuestos) por un importe de 800.000 euros. La composición de la misma fue de un 20 % un fondo de comercio y el resto diverso inmovilizado, que se consideró amortizable, en un período de 12 años. Para la adquisición de dicho inmovilizado se obtuvo una Subvención estatal de 200.000 euros.
A 31 de diciembre de 2X25 se considera que el importe recuperable podría ser de 350.000 euros.
6.- La entidad adquirió el 1 de junio de 2X21 un inmueble, como inversión para su arrendamiento debido a la revaloración del mercado inmobiliario, en la zona en dónde lo adquirió.
Transcurridos varios años sin que lo haya conseguido arrendar, el 1 de febrero de 2X24 deciden efectuar una reforma en profundidad con la intención de venderlo.
El inmueble se adquirió por 500.000 euros, siendo el valor del terreno 100.000 euros, efectuando una amortización anual del 3 %.
En el mes de mayo de 2X24 se inician las obras, que finalizan el julio de este mismo año y que han tenido un coste de 150.000 euros. Finalizadas las obras se pone en venta el inmueble por importe de 600.000 euros, firmando un contrato con una inmobiliaria para un mejor posicionamiento en el mercado.
Finalmente se procede a su venta el 5 de enero de 2X25, por importe de 650.000 euros, cobrando la inmobiliaria una comisión de 10.000 euros.
TRABAJO A REALIZAR SUPUESTO NÚMERO 2
– Anotaciones contables del ejercicio 2X25 que procedan de la información suministrada, considerando todas las operaciones realizadas por banco.
En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente:
En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono, sin que sea suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.
No es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General de Contabilidad. No obstante, si lo considera oportuno puede hacerlo.
En caso de que el opositor estime que no es necesaria anotación contable en algún punto deberá hacerlo constar.
SOLUCIÓN SUPUESTO 2
Punto 1
Para determinar el coste de producción de las dos máquinas fabricadas por la empresa, debemos aplicar lo dispuesto en la NRV 2ª del PGC, en la RICAC de inmovilizado material y en la RICAC del coste de producción.
El coste de producción se obtendrá añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otros consumibles utilizados, los costes directamente imputables y la parte de los indirectos que sea necesarios para dicha producción.
Existen dos aspectos normativos de relevancia en el supuesto planteado: los gastos financieros y los cortes de subactividad de los elementos amortizables utilizados.
Respecto a los gastos financieros, señalan ambas normas que, en los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de funcionamiento, podrán activarse los gastos financieros devengados hasta la puesta en condiciones de funcionamiento. En el caso planteado, el periodo de construcción es de 11 meses, por lo que no será posible la capitalización de los 80.000€ de intereses devengados, debiendo ser considerados como gastos del ejercicio.
Por otro lado, la amortización del inmovilizado empleado en la fabricación es un coste indirecto fijo que deberá imputarse como mayor valor del coste de producción. Sin embargo, la Norma 4ª de la RICAC del coste de producción señala que son costes de subactividad “aquellos costes consecuencia de la no utilización total o parcial de algún elemento en su capacidad productiva normal. Dichos costes se considerarán gastos del ejercicio”. Es decir, si la capacidad de los inmovilizados era producir 3 máquinas y sólo han producido 2, tendremos que repartir su amortización proporcionalmente entre estos dos tipos de gastos: los capitalizables (2/3) y los gastos del ejercicio (1/3).
Cálculo de la amortización del inmovilizado empleado:
Instalación técnica 1: 1.000.000/10 = 100.000€/año
Instalación técnica 2: 1.200.000/12 = 100.000€/año.
Dado que la amortización imputable es por 11 meses: 200.000/12 x 11 = 183.333,33€
La capacidad normal de producción de la cadena es de 3 máquinas en 12 meses, es decir, 1 máquina cada 4 meses. Se han producido 2 máquinas en los 11 meses cuando la capacidad normal sería 2 máquinas en 8 meses. El ratio de utilización ha sido de 8/11 que será activable y el otro 3/11 será gasto del ejercicio:
183.333,33 x 8/11= 133.333,33€ activables.
Coste de producción total de las 2 máquinas:
- Sueldos y salarios: 1.000.000
- Materias primas: 350.000
- Otros materiales consumibles: 150.000
- Amortización imputable: 133.333,33
Total coste de producción de las dos máquinas: 1.633.333,33€
Por la contabilización de los gastos (suponiendo todos los pagos por bancos):
| D | H | ||
| 640 | Sueldos y salarios | 1.000.000 | |
| 601 | Compra de materias primas | 350.000 | |
| 602 | Compra de otros aprovisionamientos | 150.000 | |
| 662 | Intereses de deudas | 80.000 | |
| 681 | Amortización del inmovilizado material | 183.333.33 | |
| 572 | Bancos | 1.580.000 | |
| 2813 | Amortización acumulada del inmovilizado mater | 183.333,33 |
Por la activación de las máquinas en el momento de estar en condiciones de funcionamiento (1-12-25):
| D | H | ||
| 213 | Maquinaria | 1.633.333,33 | |
| 731 | Trabajos realizados para el inmovilizado material | 1.633.333,33 |
Amortización al cierre del ejercicio: 1.633.333,33/8 /12 = 17.013,89
| D | H | ||
| 681 | Amortización del inmovilizado material | 17.013,89 | |
| 2813 | Amortización acumulada del inmovilizado mater | 17.013,89 |
También debería dotarse la amortización de todo el inmovilizado, incluidas las dos instalaciones técnicas utilizadas para la producción de las máquinas, en la parte no contabilizada ya.
Punto 2
De acuerdo con lo dispuesto en la NRV 8ª del PGC, Apartado 3, estaríamos ante una venta conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados (lease-back). Dado que, al formalizar el contrato existe la absoluta certeza del ejercicio de la opción de compra, que coincide con la última cuota, debemos considerar la operación como un arrendamiento financiero.
Según la norma citada, la empresa no variará la calificación del activo, ni reconocerá beneficios ni pérdidas por la transacción. Registrará el importe recibido con la contrapartida del pasivo financiero por el compromiso del pago de las cuotas.
Cada una de las 5 cuotas comprometidas se obtendrá de:
1.000.000 = a a 5 4% → 224.627,11€
El cuadro de coste amortizado de la operación será:
| FECHA | PAGO | INTERESES | AMORTIZACIÓN | CAPITAL VIVO |
| 1-1-20X25 | 1.000.000,00 € | |||
| 31-12-20X25 | 224.627,11 € | 40.000,00 € | 184.627,11 € | 815.372,89 € |
| 31-12-20X26 | 224.627,11 € | 32.614,92 € | 192.012,20 € | 623.360,69 € |
| 31-12-20X27 | 224.627,11 € | 24.934,43 € | 199.692,69 € | 423.668,00 € |
| 31-12-20X28 | 224.627,11 € | 16.946,72 € | 207.680,39 € | 215.987,61 € |
| 31-12-20X29 | 224.627,11 € | 8.639,50 € | 215.987,61 € | – € |
En la firma del contrato:
| D | H | ||
| 572 | Bancos | 1.000.000 | |
| 524 | Acreedores por arrendamiento financiero c/p | 184.627,11 | |
| 174 | Acreedores por arrendamiento financiero l/p | 815.372,89 |
Por el pago de la primera cuota el 31-12:
| D | H | ||
| 524 | Acreedores por arrendamiento financiero c/p | 184.627,11 | |
| 662 | Intereses de deudas | 40.000 | |
| 572 | Bancos | 224.627,11 |
Por la reclasificación a corto plazo de la cuota siguientes:
| D | H | ||
| 174 | Acreedores por arrendamiento financiero l/p | 192.012,20 | |
| 524 | Acreedores por arrendamiento financiero c/p | 192.012,20 |
Por la amortización del inmovilizado, al mismo ritmo que antes del contrato:
| D | H | ||
| 681 | Amortización del inmovilizado material | 160.000 | |
| 2813 | Amortización acumulada del inmovilizado mater | 160.000 |
Punto 3
La sustitución del motor del vehículo se llevará a cabo de acuerdo con lo dispuesto en la Norma 2ª de la RICAC de inmovilizado material. El importe del motor está capitalizado dentro del vehículo por importe de 75.000€ (250.000×30%). Se dará de baja y su amortización acumulada, aflorando un resultado en PyG.
AAIM: 75.000/96 meses x 70 meses = 54.687,50 hasta el 31-12-2×24
En primer lugar, tendremos que amortizar 6 meses del año 2×25: 75.000/8/2=4.687,50
| D | H | ||
| 681 | Amortización del inmovilizado material | 4.687,50 | |
| 2818 | Amortización acumulada del inmovilizado mater | 4.687,50 |
Por la baja del motor viejo y del total de AAIM (54.687,50+4.687,50=59.375):
| D | H | ||
| 2818 | Amortización acumulada del inmovilizado mater | 59.375 | |
| 572 | Bancos | 1.000 | |
| 671 | Pérdidas procedentes del inmovilizado material | 14.625 | |
| 218 | Elementos de transporte (motor viejo) | 75.000 |
Por el alta del nuevo motor:
| D | H | ||
| 218 | Elementos de transporte (motor nuevo) | 80.000 | |
| 572 | Bancos | 80.000 |
Deberán ajustarse las cuotas de amortización al nuevo valor contable tras la baja y alta realizada.
Punto 4
Para la resolución de este apartado acudiremos a las NRV 2ª y 3ª del PGC y a la RICAC del inmovilizado material.
De acuerdo con dichas normas, el precio de adquisición estará formado por el importe facturado, deducidos los descuentos o rebajas en el precio e incrementado en todos los gastos necesarios para poner en condiciones de funcionamiento el activo (transporte, instalación, montaje, etc.). No serán capitalizables los gastos de formación del personal, que deberán ser considerados como gastos del ejercicio.
También se describe en el apartado 2 de la Norma 1ª de la RICAC que, cuando sea necesario incurrir en costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, el valor actual de las obligaciones asumidas derivadas de dichos trabajos, formarán parte del precio de adquisición, dando lugar al registro de una provisión (cuenta 143).
El valor actual de los 60.000€ previstos para dentro de 10 años al 3% será: 60.000/1,0310 = 44.645,63€
Por tanto, el precio de adquisición de las instalaciones técnicas será:
- Precio neto facturado (1.000.000×97%): 970.000€
- Transporte y montaje: 45.000€
- Valor actual de los gastos de desmantelamiento: 44.645,63€
- Total: 1.059.645,63€
| D | H | ||
| 212 | Instalaciones técnicas | 1.059.645,63 | |
| 649 | Otros gastos sociales | 15.000 | |
| 572 | Bancos | 1.030.000 | |
| 143 | Provisión por desmantelamiento o retiro | 44.645,63 |
*Los gastos de formación de personal están relacionados con su utilización, la cual se produce en un momento posterior al de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado, y por eso no se activan.
La provisión (143) deberá ser ajustada posteriormente aplicando el tipo de interés utilizado en el reconocimiento inicial. Si la valoración inicial, como en este caso, se ve alterada por un cambio en la estimación contable de los costes de desmantelamiento, la empresa deberá incrementar o reducir el valor contable del activo en el mismo importe en que se modifique el pasivo.
Si la modificación supusiera una minoración en el importe de la provisión superior al valor en libros, el exceso se llevará a resultados.
Suponemos que el cambio de estimación de los gastos se produce al inicio del ejercicio 20X25. A finales de los años 21, 22, 23 y 24 habrá devengado los intereses correspondientes. Faltarán 6 años para llevar a cabo el desmantelamiento. El valor actual de la provisión inicialmente estimada, a final del año 20X25 será: 60.000/1,036 = 50.249,06€.
- Valor actual de la nueva estimación: 40.000/1,036 = 33.499,37€
- Valor actual de la estimación anterior: 50.249,06€
- Ajuste a realizar para reducir dicha provisión: 16.749,69€
Debemos comprobar que la minoración no es superior al valor en libros del activo de este componente. Dicho valor contable será: 44.645,63 – (44.645,63/10×4) = 26.787,38€. La reducción es inferior al límite citado, por lo que podemos proceder al ajuste correspondiente:
| D | H | ||
| 143 | Provisión por desmantelamiento o retiro | 16.749,69 | |
| 212 | Instalaciones técnicas | 16.749,69 |
Por aplicación de la NRV 22ª, los cambios en las estimaciones contables se hacen de forma prospectiva, por lo que las amortizaciones de los años siguientes deberán hacerse sobre el nuevo valor de las instalaciones técnicas:
Nuevo valor contable: 1.059.645,63 – [(1.059.645,63/10) x 4] – 16.749,69 = 619.037,69€
Las amortizaciones futuras serán por: 619.037,69/6 = 103.172,95€
| D | H | ||
| 681 | Amortización del inmovilizado material | 103.172,95 | |
| 281 | Amortización acumulada del inmovilizado mater | 103.172,95 |
El devengo financiero de la provisión:
| D | H | ||
| 660 | Gasto financiero por actualización de provisiones | 1.004,98 | |
| 143 | Provisión por desmantelamiento o retiro | 1.004,98 |
Punto 5
El tratamiento de los deterioros en las Unidades Generadoras de Efectivo se establece en la RICAC del Deterioro de valor de los activos, de 2013.
Una UGE es el grupo más pequeño de bienes y derechos que genera entradas de efectivo independientes de otras entradas producidas por otros activos o grupos de activos.
La adquisición de la UGE se distribuyó en:
- Fondo de Comercio: 160.000€
- Inmovilizado diverso: 640.000€, amortizable en 12 años y subvencionado con 200.000€
Desde la adquisición (1-7-21) hasta la fecha del test de deterioro (31-12-25), han transcurrido 4,5 años.
El cálculo de los valores contables será:
- Fondo de Comercio: 160.000 – (160.000/10×4,5) = 88.000€
- Inmovilizado diverso: 640.000 – (640.000/12×4,5) = 400.000€
- Valor contable total de la UGE: 488.000€
La subvención (200.000€) que financió el inmovilizado (640.000) representa el 31,25% del mismo.
Se habrá imputado a resultado por 200.000/12×4,5 = 75.000, y restará por imputar 125.000€.
El test de deterioro comparará el valor contable de la UGE con el importe recuperable, que se estima es 350.000€. Se debe considerar que la subvención estaba formando parte del valor en uso que se ha calculado para determinar el importe recuperable, de acuerdo con el punto 7 del apartado 2.3.3 de la Norma 3ª de la RICAC del deterioro: “para el caso de activos subvencionados, la subvención pendiente de imputar a la cuenta de PyG se calificará como un componente más del valor en uso del activo para determinar si existe una pérdida por deterioro”.
Cálculo del deterioro de la UGE:
De acuerdo con el apartado 4.3.2 de la Norma 3ª antes citada, anualmente deberá someterse la UGE a la que se haya distribuido fondo de comercio, a la comprobación del deterioro de valor de la UGE, comparando el importe en libros de la misma con su importe recuperable. Si el importe en libros fuese mayor, se reconocerá pérdida por deterioro.
- Valor contable: 488.000€
- Importe recuperable: 350.000€
- Deterioro: 138.000€
El apartado 4.5 determinar que:
- En primer lugar, se reducirá el importe en libros del fondo de comercio
- A continuación, los demás activos, prorrateando en función del valor en libros de cada uno
Es decir, el deterioro de 138.000€ se distribuirá:
- Fondo de Comercio: 88.000€
- Resto de inmovilizados 50.000€
El deterioro del FC será de carácter irreversible.
Respecto al deterioro de los inmovilizados, es de aplicación lo dispuesto en la NRV 18ª del PGC que señala que deberán considerarse irreversibles las correcciones de valor por deterioro de elementos en la parte que éstos hayan sido financiados gratuitamente.
Dado que el activo está subvencionado en el 31,25%, dicho porcentaje del deterioro será irreversible: 50.000×31,25% = 15.625€. Este importe deberá transferirse al resultado del ejercicio.
| D | H | ||
| 690 | Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible | 88.000 | |
| 691 | Pérdidas por deterioro del inmovilizado material | 34.375 | |
| 671 | Pérdidas procedentes del inmovilizado material | 15.625 | |
| 204 | Fondo de Comercio | 88.000 | |
| 291 | Deterioro de valor del inmovilizado material | 34.375 | |
| 21x | Resto de inmovilizados materiales (UGE) | 15.625 |
| D | H | ||
| 130 | Subvenciones oficiales de capital | 15.625 | |
| 746 | SDL, transferidas al resultado del ejercicio | 15.625 |
Punto 6.
El inmueble se adquirió como inversión para su arrendamiento, por lo que debe ser clasificado dentro de las Inversiones Inmobiliarias, en el grupo 22 del PGC.
Cuando en febrero de 20X24 la empresa decide llevar a cabo la reforma, el activo debe mantenerse en la categoría citada, no pudiendo considerarse como Activo no corriente mantenido para la venta, pues todavía “no se encuentra en condiciones para su venta inmediata y porque ésta no es altamente probable”.
Cuando adquirió el inmueble en 20X21:
| D | H | ||
| 220 | Inversiones en terrenos y bienes naturales | 100.000 | |
| 221 | Inversiones en construcciones | 400.000 | |
| 572 | Bancos | 500.000 |
El 31-7-20X24 finaliza la reforma a la que ha sometido el inmueble, con un coste de 150.000€. Dado que estas obras han supuesto una mejor disponibilidad del activo para el mercado, deberá considerarse como una mejora, activándose como mayor valor del inmueble:
| D | H | ||
| 221 | Inversiones en construcciones | 150.000 | |
| 572 | Bancos | 150.000 |
La amortización a realizar en 20X24 será:
- 400.000×3% = 12.000€
- 150.000×3%x5/12 = 1.875€
| D | H | ||
| 682 | Amortización del inmovilizado material | 13.875 | |
| 282 | Amortización acumulada del inmovilizado materia | 13.875 |
Las amortizaciones acumuladas a finales de ejercicio serán:
- Hasta 31-12-20X23: 400.000×3%x31meses: 31.000€
- Del año 20X24: 13.875€
- Total: 44.875€
Por la venta el 5-1-20X25, deberá registrar el beneficio por “la diferencia entre el importe que se obtenga del elemento, neto de costes de venta, y su valor contable” (NRV 2ª, apartado 3.Baja:
| D | H | ||
| 282 | Amortización acumulada del inmovilizado materia | 44.875 | |
| 572 | Bancos | 640.000 | |
| 220 | Inversiones en terrenos y bienes naturales | 100.000 | |
| 221 | Inversiones en construcciones | 550.000 | |
| 772 | Beneficios procedentes de inversiones inmobiliari | 34.875 |
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