CONVOCATORIA 2025. RESOLUCIÓN DE 22 DE DICIEMBRE DE 2025. EXAMEN CELEBRADO EL 30 DE MAYO DE 2026.
ENUNCIADO SUPUESTO 3: SUMINISTROS INDUSTRIALES SA
La [sociedad] SUMINISTROS INDUSTRIALES SA se dedica a la compraventa de un componente electrónico para la fabricación de ordenadores. Durante el ejercicio 2X25 ha realizado las siguientes operaciones:
1.- El 3 de febrero compra de 200.000 unidades a 12 euros/unidad con un descuento, en factura, por pronto pago del 6 % y unos gastos de transporte a su cargo de 7.000 euros.
2.- El 18 de marzo, vende 80.000 unidades a 20 euros/unidad, regalando 1.000 unidades al cliente en concepto de rappel.
3.- El 14 de mayo vende 50.000 unidades a 22 euros/unidad. Al ser recepcionadas por el cliente, éste le indica que le han llegado deterioradas 2.000 unidades, por lo que suministros industriales procede al envío de 2.000 unidades para sustituir a las deterioradas.
4.- El 16 de junio, ante la gran demanda de componentes, compra a China 400.000 componentes, a 14 euros/unidad. Por este volumen de compras se le concede un descuento comercial del 2 % del importe de la compra. El seguro que corre a cuenta de Suministros Industriales SA ha tenido un coste de 8.000 euros y así cómo unos aranceles de 80.000 euros. Al ser unos componentes traídos de China han tenido unos costes adicionales de mantenimiento, una vez entrados en el almacén para adaptarse a las condiciones de humedad de 12.000 euros.
5.- El 1 de septiembre, se hace un recuento de las existencias, observando que faltan
5.000 componentes electrónicos, desconociendo su motivo.
6.- Finalmente, el 30 de noviembre, vende 350.000 unidades a 25 euros/unidad. Esta venta lleva aparejados unos costes de transporte a cargo de SUMINISTROS INDUSTRIALES SA por importe de 10.000 euros.
Otra información de interés:
Al inicio del ejercicio 2X25 tenía en almacén, 100.000 componentes, cuyo precio unitario había sido de 11 euros/unidad. Asimismo, había contabilizado un deterioro de estos componentes por importe global de 10.000 euros.
Todas las operaciones son realizadas por banco.
Al finalizar el ejercicio se estima que podrá venderse cada unidad a 15 euros y que tendrían cada una unos costes de comercialización de 3 euros/unidad. No obstante, por la mitad de las mercancías SUMINISTROS INDUSTRIALES SA tiene efectuada con fecha 30 de diciembre de 2X25, efectuada una venta en firme por importe de 1.484.000 euros, estando incluidos en este importe los costes de comercialización.
SE PIDE:
- Contabilización de las operaciones del ejercicio 2X25, que puedan deducirse del enunciado.
- Cálculo de valor de las existencias finales aplicando el método del precio medio variable.
En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente:
En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono, sin que sea suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.
No es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General de Contabilidad. No obstante, si lo considera oportuno puede hacerlo.
En caso de que el opositor estime que no es necesaria anotación contable en algún punto deberá hacerlo constar.
SOLUCIÓN SUPUESTO 3: SUMINISTROS INDUSTRIALES SA
En la solución del supuesto hacemos abstracción del IVA por no mencionarlo el enunciado.
Punto 1
El precio de adquisición de las mercaderías incluirán todos los gastos necesarios para situarlas en los almacenes, entre ellos los gastos de transporte, y deducidos todos los descuentos que figuren en la factura: (200.000×12)x0,94 + 7.000 = 2.263.000:
| D | H | ||
| 600 | Compras de mercaderías | 2.263.000 | |
| 572 | Bancos | 2.263.000 |
Punto 2.
Se venden 80.000 unidades a 20€ cada una: 1.600.000€. Adicionalmente, se entregan otras 1.000 unidades en concepto de descuento por rappel. La venta la registraremos por las unidades vendidas y por las 1.000 que adicionalmente salen, no haremos nada, serán un menor número de unidades en el inventario final que hagamos al cierre del ejercicio:
| D | H | ||
| 572 | Bancos | 1.600.000 | |
| 700 | Ventas | 1.600.000 |
Punto 3
Por la venta de las 50.000 unidades a 22€:
| D | H | ||
| 572 | Bancos | 1.100.000 | |
| 700 | Ventas de mercaderías | 1.100.000 |
Suponemos que las 2.000 unidades deterioradas resultan inservibles y no son objeto de devolución por el cliente y posterior aprovechamiento por la empresa.
Las unidades que sustituyen a las anteriores no originarán ningún asiento. A través de la variación de existencias a finales de ejercicio, se pondrá de manifiesto la salida de 52.000 unidades y reducirá el margen comercial obtenido.
Punto 4
La compra realizada a China se valorará incorporando al importe en factura todos los gastos necesarios para situar las mercaderías en los almacenes:
- Valor en factura: (400.000×14)x0,98 = 5.488.000
- Seguros: 8.000
- Aranceles: 80.000
- Total: 5.576.000
Los gastos de tratamiento posteriores a la entrada en almacén, serán gastos del ejercicio, no mayor valor de la compra:
| D | H | ||
| 600 | Compras de mercaderías | 5.576.000 | |
| 622 | Reparaciones y conservación | 12.000 | |
| 572 | Bancos | 5.588.000 |
Punto 5
Se ha detectado, en un inventario intermedio, que faltan 5.000 unidades de componentes. Al tratarse las mercaderías por el procedimiento especulativo con regularización a final de ejercicio a través de la variación de existencias, no procederá ningún asiento. La pérdida quedará reflejada cuando se realice el inventario físico al cierre de ejercicio.
Punto 6
Los gastos de transporte de ventas son gastos del ejercicio, no menor valor de la venta:
| D | H | ||
| 572 | Bancos | 8.740.000 | |
| 624 | Transportes | 10.000 | |
| 700 | Ventas de mercaderías | 8.750.000 |
Valoración de las existencias finales
De acuerdo con el enunciado, las existencias finales se valorarán aplicando el precio medio variable, por lo que, después de cada adquisición hay que determinar el precio medio de las existencias que quedan en los almacenes:
| OPERACIÓN | ALMACÉN | |||||
| Unidades | Precio | Importe | Unidades | Precio | Importe | |
| Existencias iniciales | 100.000 | 11,00 € | 1.100.000,00 € | 100.000 | 11,00 € | 1.100.000,00 € |
| 3-2: Compra | 200.000 | 11,32 € | 2.263.000,00 € | 300.000 | 11,21 € | 3.363.000,00 € |
| 18-3: Venta | -81.000 | 219.000 | 11,21 € | 2.454.990,00 € | ||
| 14-5: Venta | -52.000 | 167.000 | 11,21 € | 1.872.070,00 € | ||
| 16-6: Compra | 400.000 | 13,94 € | 5.576.000,00 € | 567.000 | 13,14 € | 7.448.070,00 € |
| 1-9: Pérdida stcok | -5.000 | 562.000 | 13,14 € | 7.382.390,37 € | ||
| 30-11: Venta | -350.000 | 212.000 | 13,14 € | 2.784.816,30 € | ||
Por los asientos de variación de existencias:
| D | H | ||
| 610 | Variación existencias mercaderías | 1.100.000 | |
| 300 | Existencias | 1.100.000 |
| D | H | ||
| 300 | Existencias | 2.784.816,30 | |
| 610 | Variación existencias mercaderías | 2.784.816,30 |
Test de deterioro
La RICAC del deterioro, en su Norma 5ª, establece que, cuando el valor neto realizable (VNR) de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas.
El VNR es el importe que se espera obtener deduciendo los costes necesarios para llevar a cabo la venta.
También señala que, cuando haya existencias con un contrato de venta en firme, no será necesaria la corrección valorativa si el precio de venta cubre el de adquisición más los costes de venta.
Es decir, las 212.000 unidades de existencias finales, las dividiremos en dos grupos:
- Existencias con contrato de venta en firme:
- Precio de adquisición: 106.000 x 13,14 = 1.392.408,15€ Contrato en firme por importe de de 1.484.000€
- No será necesario registrar correcciones valorativas ya que PA<VNR
- Existencias sin contratos de venta:
- Precio de adquisición: 106.000 x 13,34 = 1.392.408,15€ VNR: 106.000x(15-3) = 1.272.000€
- Procederá registrar deterior por 120.408,15€, ya que PA>VNR
Deberá revertir el deterioro del año anterior y registrar el de este año:
| D | H | ||
| 390 | Deterioro de valor de las mercaderías | 10.000 | |
| 793 | Reversión del deterioro de valor de mercaderías | 10.000 |
| D | H | ||
| 693 | Pérdidas por deterioro de existencias | 120.408,15 | |
| 390 | Deterioro de valor de las mercaderías | 120.408,15 |
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