CONVOCATORIA 2025. RESOLUCIÓN DE 23 DE DICIEMBRE DE 2025 (BOE DE 31 DE ENERO). EXAMEN CELEBRADO EL 25 DE JULIO DE 2026.
SUPUESTO 1: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Y EXISTENCIAS
ENUNCIADO:
1. Algunas de las operaciones realizadas por las sociedades CARDOSA y TOLSA durante el año 2024 fueron las siguientes:
2. La sociedad CARDOSA constituyó el 1 de abril de 2024, junto con otros socios minoritarios, la sociedad TOLSA, suscribiendo 50.000 de las 90.000 acciones (todas de la misma serie), en la que estaba dividido su capital. El valor nominal de las acciones de TOLSA fue de 10 € y el valor de emisión fue de 25 €/acción.
Las 50.000 acciones que suscribió CARDOSA se materializaron en la aportación de un local situado en Londres que había adquirido el 1 de julio de 2018 (cuando la libra cotizaba a 1,1306 €) por importe de 750.000 Libras (150.000 libras del suelo y 600.000 libras de construcción) del que había fijado su vida útil en 50 años, siendo el valor residual estimado únicamente el valor del suelo. El valor razonable, tasado por un perito independiente, en la fecha de la firma de la escritura de constitución de TOLSA, fue de 1.250.000 €, cuando el cambio de una libra era de 1,1684 €. TOLSA fijó la vida útil del local en 75 años desde la fecha de su constitución como sociedad.
Los socios minoritarios suscribieron el resto de las acciones, mediante aportaciones dinerarias que fueron desembolsadas en ese momento en el 40% del valor nominal y la totalidad de la prima, y se comprometieron a entregar el resto cuando lo solicitasen los administradores de TOLSA.
Los gastos de constitución ascendieron a 5.000 €.
3. El domicilio social de TOLSA se fijó en Tarragona donde adquirió, el 1 de julio de 2024, una nave industrial por importe de 500.000 € (una quinta parte era el valor del suelo) y una vida útil estimada de 75 años, después de obtener un préstamo con garantía hipotecaria por el 80% del valor de la nave, siendo los gastos iniciales del 1,0% del nominal. El tipo de interés nominal anual pactado fue del 6%, y las cuotas semestrales constantes a abonar fueron dieciséis por un importe cada una de ellas de 31.844,34 €, siendo la primera el 31 de diciembre de 2024. El Tipo de Interés Efectivo (TIE) semestral fue del 3,1318%.
4. El 15 de julio de 2024, el Consejo de Administración de TOLSA exigió a los accionistas que se habían comprometido a realizar las aportaciones dinerarias, que desembolsasen un 15% del valor nominal de las acciones. El 15 de septiembre de 2024, finalizado el plazo establecido, todos los accionistas desembolsaron su compromiso excepto tenedores de 1.000 acciones que, por discrepancias con la dirección de TOLSA se negaron a continuar con el proyecto, solicitando que se les anulasen sus acciones y se les devolviera el importe inicialmente aportado.
5. El Consejo de Administración de TOLSA, y posteriormente la Junta General de Accionistas, aprobaron anular las acciones de los accionistas morosos y reducir el capital social. Los gastos de esta reducción, abonados por TOLSA, fueron de 2.000 €.
Los accionistas morosos anunciaron que iban a plantear una demanda judicial frente a TOLSA solicitando las cuantías que habían desembolsado y un 50% adicional en concepto de daños e intereses. El 1 de diciembre de 2024 TOLSA recibió notificación de la demanda y decidió no atender las exigencias de los accionistas morosos al considerar sus abogados que la probabilidad de que la sentencia fuera contraria a los intereses de TOLSA eran escasas.
6. CARDOSA tenía el 1 de enero de 2024 productos “W” destinados a la venta cuyo coste de adquisición había sido de 15.000 € y se correspondían con 4.000 unidades de producto “W”. Durante el año 2024 adquirió a crédito 6.500 nuevas unidades de producto “W” a 3,25 € unidad, aunque el proveedor hizo un descuento de 1.625 €. El transporte desde la nave del proveedor hasta el domicilio de CARDOSA fue por cuenta de esta sociedad quien abonó 325 €.
7. Cuando los empleados de CARDOSA revisaron el estado de los productos “W” comprobaron que 500 unidades están defectuosas, por lo que fueron devueltas. El proveedor descuenta de la factura el importe unitario inicial de estas unidades. El transporte por la devolución de los productos fue de 200 euros que abonó el proveedor.
8. CARDOSA vendió al cliente RESA 8.000 unidades de productos “W” a un precio de 10 €/unidad y pactó pagar la mitad del importe en el momento de la venta y firmar cuatro pagarés de 10.000 € cada uno con vencimiento a 60 días, concediendo un descuento incluido en factura de 500 €.
En el precio de venta estaba incluido un servicio de asistencia técnica durante 1 año que, en el mercado, se valoraba en 5.000 €.
Transcurridos 15 días, y estando en fecha de devolución, el cliente RESA devolvió 100 unidades por defectos de calidad, pactando que el importe que correspondiera se quedase como anticipo de futuras compras.
9. Llegado el vencimiento de los pagarés, RESA abonó tres de los cuatro que había aceptado y dejó pendiente uno, por lo que la entidad financiera repercutió, en la cuenta corriente de CARDOSA, su importe nominal, descontando 200 € del protesto del pagaré. CARDOSA dotó deterioro por su importe, aunque inició gestiones para su cobro.
10. Para la valoración de los inventarios, CARDOSA utiliza el coste medio ponderado.
SE PIDE:
a. Contabilidad de TOLSA en el ejercicio 2024, de las operaciones descritas en los apartados anteriores, incluidos los asientos de amortización del inmovilizado.
b. Contabilidad de CARDOSA en el ejercicio 2024, de las operaciones descritas en los apartados anteriores, incluidos los asientos de regularización de las existencias.
NOTAS PRELIMINARES:
1. Se debe prescindir del efecto impositivo del Impuesto sobre sociedades que se derive de las operaciones descritas para las sociedades en todos aquellos apartados en donde no se indique específicamente.
2. Se debe prescindir del registro contable del IVA que pudiera originarse en las operaciones descritas para las sociedades en todos aquellos apartados en donde no se indique específicamente.
3. Todos los cobros y pagos se realizan a través de las cuentas corrientes bancarias.
4. En la resolución del ejercicio se deben indicar las cuentas con un nombre, no siendo suficiente utilizar exclusivamente el código de cuentas del PGC.
5. En la resolución del ejercicio deben tenerse en consideración las normas contables españolas y no las Normas Internacionales de Información Financiera.
6. Si considera que en la descripción de alguna operación es necesario realizar alguna hipótesis para su correcta interpretación, indíquela en la solución que plantee.
Si entiende que alguna operación no precisa registro contable deberá indicarlo justificando el motivo.
SOLUCIÓN SUPUESTO 1:
1. Contabilidad de TOLSA.
Punto 2
La sociedad TOLSA se constituye mediante la emisión de 90.000 acciones:
- CARDOSA suscribe 50.000 acciones, que representan el 55,55% del total, obteniendo, de esta forma el control sobre la misma, que pasa a formar parte de su Grupo. Sin embargo, al aportar un local que no constituye un negocio, será de aplicación la reglas general, registrando el activo recibido por el valor razonable que resulta de la tasación pericial.
Valor de emisión: 50.000×25 = 1.250.000
Valor del suelo: 20%: 250.000 Valor de la construcción: 80%: 1.000.000
- Resto de accionistas suscriben 40.000 acciones, el 44,44%
Por la emisión de las acciones:
| D | H | ||
| 190 | Acciones emitidas | 2.250.000 | |
| 194 | Capital emitido pendiente de inscripción | 2.250.000 |
Por la suscripción y entrega de las participaciones dinerarias y no dinerarias:
| D | H | ||
| 572 | Bancos | 760.000 | |
| 1034 | Socios, desembolsos no exigidos, c.e.p.i. | 240.000 | |
| 210 | Terrenos | 250.000 | |
| 211 | Construcciones | 1.000.000 | |
| 190 | Acciones emitidas | 2.250.000 |
Por la inscripción de la emisión en el Registro Mercantil:
| D | H | ||
| 194 | Capital emitido pendiente de inscripción | 2.250.000 | |
| 100 | Capital Social | 900.000 | |
| 110 | Prima de Emisión de Acciones | 1.350.000 |
De acuerdo con lo dispuesto en el PGC y en la RICAC de instrumentos financieros, los gastos de constitución se aplicarán contra Reservas de la sociedad. Dado que la emisión ha incluido una prima de emisión, aplicaremos los gastos sobre ella:
| D | H | ||
| 110 | Prima de Emisión de Acciones | 5.000 | |
| 572 | Bancos | 5.000 |
Por la reclasificación de los desembolsos pendientes tras la inscripción:
| D | H | ||
| 1030 | Socios, desembolsos no exigidos | 240.000 | |
| 1034 | Socios, desembolsos no exigidos, c.e.p.i. | 240.000 |
A partir de este momento, TOLSA amortizará la construcción recibida como aportación no dineraria en 75 años por 1.000.000 / 75 años x 9/12 meses = 10.000€
| D | H | ||
| 681 | Amortización inmovilizado material | 10.000 | |
| 281 | Amortización Acumulada I.M. | 10.000 |
Punto 3
- Valor del suelo: 500.000/5 = 100.000
- Valor de la construcción = 400.000
Se ha financiado el 80% del valor de la nave: 500.000×80% = 400.000€ con unos gastos de formalización de 400.000×1% = 4.000€.
El cuadro de coste amortizado se obtendrá aplicando el tipo efectivo al líquido recibido en la operación:
396.000 = 31.844,34 a 16 i2 El tipo efectivo que resulta es 3,131774%, que se corresponde con el facilitado por el enunciado.
| Fecha | Cuota | Intereses | Amortización | Capital Vivo |
| 01/07/2024 | 396.000,00 € | |||
| 31/12/2024 | 31.844,34 € | 12.401,83 € | 19.442,51 € | 376.557,49 € |
| 30/06/2025 | 31.844,34 € | 11.792,93 € | 20.051,41 € | 356.506,07 € |
| 31/12/2025 | 31.844,34 € | 11.164,96 € | 20.679,38 € | 335.826,70 € |
| 30/06/2026 | 31.844,34 € | 10.517,33 € | 21.327,01 € | 314.499,69 € |
| 31/12/2026 | 31.844,34 € | 9.849,42 € | 21.994,92 € | 292.504,77 € |
| 30/06/2027 | 31.844,34 € | 9.160,59 € | 22.683,75 € | 269.821,02 € |
| 31/12/2027 | 31.844,34 € | 8.450,18 € | 23.394,16 € | 246.426,86 € |
| 30/06/2028 | 31.844,34 € | 7.717,53 € | 24.126,81 € | 222.300,06 € |
| 31/12/2028 | 31.844,34 € | 6.961,94 € | 24.882,40 € | 197.417,65 € |
| 30/06/2029 | 31.844,34 € | 6.182,67 € | 25.661,67 € | 171.755,99 € |
| 31/12/2029 | 31.844,34 € | 5.379,01 € | 26.465,33 € | 145.290,66 € |
| 30/06/2030 | 31.844,34 € | 4.550,18 € | 27.294,16 € | 117.996,49 € |
| 31/12/2030 | 31.844,34 € | 3.695,38 € | 28.148,96 € | 89.847,54 € |
| 30/06/2031 | 31.844,34 € | 2.813,82 € | 29.030,52 € | 60.817,02 € |
| 31/12/2031 | 31.844,34 € | 1.904,65 € | 29.939,69 € | 30.877,33 € |
| 30/06/2032 | 31.844,34 € | 967,01 € | 30.877,33 € | – 0,00 € |
El asiento a realizar por la operación de financiación será:
| D | H | ||
| 572 | Bancos | 396.000 | |
| 520 | Deudas a c/p con entidades de crédito | 39.493,92 | |
| 170 | Deudas a l/p con entidades de crédito | 356.506.07 |
Por la adquisición del inmovilizado:
| D | H | ||
| 210 | Terrenos | 100.000 | |
| 211 | Construcciones | 400.000 | |
| 572 | Bancos | 500.000 |
A 31-12-2024 pagará la primera cuota y reclasificará la siguiente:
| D | H | ||
| 662 | Intereses de deudas | 12.401,83 | |
| 520 | Deudas a c/p con entidades de crédito | 19.442,51 | |
| 572 | Bancos | 31.844,34 |
| D | H | ||
| 170 | Deudas a l/p con entidades de crédito | 20.679,38 | |
| 520 | Deudas a c/p con entidades de crédito | 20.679,38 |
También deberá amortizar el activo:
| D | H | ||
| 681 | Amortización inmovilizado material | 2.666,67 | |
| 281 | Amortización Acumulada I.M. | 2.666,67 |
Punto 4
Se exige el desembolso del 15% del valor nominal emitido: 40.000x10x15% = 60.000€
| D | H | ||
| 5580 | Socios, desembolsos exigidos | 60.000 | |
| 1030 | Socios, desembolsos no exigidos | 60.000 |
Por el cobro de los desembolsos de 39.000 acciones y mora de 1.000:
| D | H | ||
| 572 | Bancos | 58.500 | |
| 5581 | Accionistas morosos | 1.500 | |
| 5580 | Socios, desembolsos exigidos | 60.000 |
Consecuencias legales de la solicitud de devolución de las aportaciones por parte de los morosos
De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 82 a 84, los administradores de la sociedad podrán denegar la restitución de esas aportaciones.
El artículo 84 otorga a la sociedad dos vías de actuación ante el incumplimiento: (i) reclamar judicialmente el desembolso, con abono del interés legal y de los daños y perjuicios o (ii) enajenar las acciones por cuenta y riesgo del moroso.
Si la sociedad opta por emitir duplicados y ponerlos a la venta, si consigue que esta se lleve a cabo, liquidará con el moroso. Si no lo consigue, amortizará las acciones y quedarán en su beneficio los desembolsos realizados por los mismos.
Por tanto, la sociedad no reintegrará los desembolsos a los accionistas. En todo caso, podrá emitir duplicados e intentar su venta.
Punto 5
Como se ha comentado en el punto anterior, la sociedad anulará y amortizará las acciones del moroso y llevará a resultados los desembolsos realizados por el mismo. Así mismo, los gastos de la operación, al afectar al patrimonio neto, se aplicará a reservas, que, como la operación registró una Prima de Emisión, será a dicha cuenta donde se aplique:
| D | H | ||
| 100 | Capital Social | 10.000 | |
| 110 | Prima de Emisión de Acciones | 15.000 | |
| 5581 | Accionistas Morosos | 1.500 | |
| 1030 | Socios, desembolsos no exigidos | 4.500 | |
| 778 | Ingresos excepcionales | 19.000 |
| D | H | ||
| 110 | Prima de Emisión de Acciones | 2.000 | |
| 572 | Bancos | 2.000 |
Respecto a la reclamación de los accionistas, de acuerdo con la NRV 15ª sobre provisiones y contingencias, y dado que la posibilidad de que prospere la misma, en opinión de los abogados de la sociedad, es escasa, no deberá registrar ningún asiento para recoger dicha circunstancia. En todo caso, si la materialidad de la reclamación fuera relevante, la sociedad informará de esta reclamación en su Memoria de las Cuentas Anuales.
2. Contabilidad de CARDOSA
Punto 2
La sociedad deberá dar de baja el inmovilizado y el alta de su participación. Al tener el 55,55% se tratará de una inversión en empresa del Grupo. La participación se valorará por el valor razonable reconociendo en pérdidas y ganancias el resultado que se genere en la operación.
El activo fue adquirido en moneda extranjera (libras). La NRV 11ª del PGC señala que se trata de una “partida no monetaria”, que habrá que mantener valorada al tipo de cambio histórico de la fecha de la transacción, calculándose las amortizaciones sobre este valor.
- Coste histórico del suelo: 150.000×1,1306 = 169.590€
- Coste histórico de la construcción: 600.000×1,1306 = 678.360€
- Amortización acumulada de la construcción del 1-7-18 a 1-4-2024 (5 años y 9 meses, 69 meses): 678.360/50 x 69/12 = 78.011,40€
- Resultado de la operación: 1.250.000 – (169.590+678.360-78.011,40) = 480.061,40€
El asiento a realizar será:
| D | H | ||
| 2403 | Participaciones en empresas del Grupo | 1.250.000 | |
| 2811 | Amortización Acumulada Construcciones | 78.011,40 | |
| 210 | Terrenos | 169.590 | |
| 211 | Construcciones | 678.360 | |
| 771 | Beneficios procedentes del Inmov.Material | 480.061,40 |
Punto 6
El precio de adquisición de las mercaderías será el importe facturado por el proveedor, deducidos los descuentos de la operación e incluidos los gastos necesarios para situarlos en los almacenes, entre ellos, los gastos de transporte.
(6.500 unidades x 3,25) – 1.625 + 325 = 19.825€
| D | H | ||
| 600 | Compras de mercaderías | 19.825 | |
| 400 | Proveedores | 19.500 | |
| 572 | Bancos | 325 |
Punto 7
El precio unitario de compra fue: [(6.500×3,25)-1.625] /6.500 = 3
| D | H | ||
| 400 | Proveedores | 1.500 | |
| 608 | Devoluciones de compras y operaciones simi | 1.500 |
Punto 8
El precio de venta es: (8.000×10)-500 = 79.500€
Este precio incluye un servicio de asistencia técnica valorado en 5.000€ que, de acuerdo con el artículo 25 de la RICAC de ingresos, debe figurar separado. Puede utilizarse la cuenta de Anticipos de Clientes para recogerlo:
| D | H | ||
| 572 | Bancos | 39.750 | |
| 431 | Clientes, efectos comerciales a cobrar | 39.750 | |
| 700 | Ventas de mercaderías | 74.500 | |
| 438 | Anticipos de clientes (asistencia) | 5.000 |
La devolución de 100 unidades exigirá el ajuste de las dos cuentas utilizadas:
- Devolución de ventas: 74.500/8000 x 100 = 931,25
- Ajuste en el servicio de asistencia técnica: 5.000/8.000 x 100 = 62,50
| D | H | ||
| 708 | Devoluciones de ventas y operaciones simila | 931,25 | |
| 438 | Anticipos de clientes (asistencia) | 62,50 | |
| 438 | Anticipos de clientes (futuras compras) | 993,75 |
A medida que se vaya prestando el servicio de asistencia técnica, se irá traspasando el saldo de la cuenta de Anticipos a la de Ventas.
Punto 9
Como el nominal de los pagarés es de 40.000€ y el abono realizado por el banco fue de 39.750€, la diferencia corresponde a los intereses de la financiación realizada. Al llegar el vencimiento, deberá devengar el ingreso:
| D | H | ||
| 431 | Clientes, efectos comerciales a cobrar | 250 | |
| 762 | Ingresos de créditos | 250 |
Por el cobro de 3 de los 4 efectos e impago de uno de ellos:
| D | H | ||
| 572 | Bancos | 29.800 | |
| 4315 | Clientes, efectos impagados | 10.000 | |
| 626 | Servicios bancarios y similares | 200 | |
| 431 | Clientes, efectos comerciales a cobrar | 40.000 |
Por la clasificación del crédito como de dudoso cobro y el correspondiente deterioro:
| D | H | ||
| 436 | Clientes de dudoso cobro | 10.000 | |
| 4315 | Clientes, efectos impagados | 10.000 |
| D | H | ||
| 694 | Pérdidas deterioro créditos operaciones com | 10.000 | |
| 490 | Deterioro valor créditos operaciones comerc | 10.000 |
Punto 10
Las existencias iniciales las facilita el enunciado: 4.000×3,75 = 15.000
Las existencias finales las determinaremos teniendo en cuenta las operaciones realizadas:
| Unidades | Precio | Importe | |
| Existencias iniciales | 4.000,00 | 3,75 | 15.000,00 |
| Compra | 6.500,00 | 3,05 | 19.825,00 |
| Devolución compra | – 500,00 | 3,00 | – 1.500,00 |
| Venta | – 7.900,00 | – | |
| 2.100,00 | 3,3325 | 6.998,25 |
El precio medio ponderado se obtendrá a partir de las existencias iniciales y las compras netas:
(4.000×3,75) + (6.000×3,05) – (500×3,00) / 10.000 = 3,3325€
Los asientos de variación de existencias serán:
| D | H | ||
| 610 | Variación de existencias | 15.000 | |
| 300 | Mercaderías | 15.000 |
| D | H | ||
| 300 | Mercaderías | 6.998,25 | |
| 610 | Variación de existencias | 6.998,25 |
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