SEGUNDO SUPUESTO RESUELTO DEL 2º EJERCICIO DEL PROCESO SELECTIVO PARA EL CUERPO DE GESTIÓN Y ADMON. DE LA SEGURIDAD SOCIAL – ESPECIALIDAD AUDITORÍA Y CONTABILIDAD – 2023

TEMA: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES

Dificultad 3 de 5

ENUNCIADO

El día 31/01/23 la Junta General de la empresa Rocky Point, S.A., ha acordado la disolución y liquidación
de ésta. 

El balance de situación formulado a efectos de liquidación en dicha fecha es el
siguiente:

Cuenta	Activo (€)	Cuenta	Pasivo + Neto (€)
EPI	25.000	Capital Social	80.000
Terrenos	40.000	SDNE, capital social	(8.000)
Mobiliarios	13.000	Reserva legal	17.000
Construcciones	65.000	Reserva voluntaria	47.200
Mercaderías	5.000	Proveedores	107.800
Materia prima	8.000
Clientes	17.000
Bancos C/C	71.000
	244.000		244.000

Información adicional:

– El capital social de la empresa se compone de 8.000 títulos, emitidos a la par y con un valor nominal de 10,00 €. De ellos, 6.400, “tipo A”, están desembolsados en un 100% y el resto, “tipo B”, en un 50% de su valor nominal.
– La amortización acumulada del inmovilizado material tiene un importe de12.000,00 € que
corresponden: 3.000,00 € al Mobiliario y 9.000,00 € a los restantes elementos amortizables y a partes iguales.
– Las Mercaderías tienen registrado un deterioro de 5.000,00 €.

Operaciones relacionadas con el proceso de liquidación (en orden cronológico):

SE PIDE

1º.- Contabilizar en el libro diario y en el mayor, cada anotación contable del proceso de liquidación a partir del balance que figura en el enunciado, respetando el orden temporal y explicando y justificando cada una de las anotaciones.

2º.- Se pide expresamente que se indique en anotaciones contables separadas la/las cuantía/s que reciben (en su caso) los socios titulares de cada tipo de acciones existentes en la sociedad.

3º.- Una vez completada la resolución del caso práctico, debe responder a las siguientes preguntas en el formulario que se adjunta. Escribirá la respuesta correcta a cada una de las preguntas, utilizando la letra mayúscula correspondiente y sin incluir puntos paréntesis u otros signos.

1.- Las acciones de Rocky Point, S.A. se componen de:

F. 5.000 acciones desembolsadas al 50% y 3.000 acciones desembolsadas al 100%.

G. 3.000 acciones desembolsadas al 100% y 5.000 acciones desembolsadas al 50%.

H. 6.400 acciones desembolsadas al 100% y 1.600 acciones desembolsadas al 25%.

I. 6.400 acciones desembolsadas al 50% y 1.600 acciones desembolsadas al 25%.

J. Ninguna de las anteriores es correcta.

2.- Del importe resultante de la liquidación de Rocky Point, S.A. a cada acción Tipo A le corresponden: (usar 2 decimales)

F. 10,00 €

G. 11,26 €

H. 20,26 €

I. 15,26 €

J. Ninguna de las anteriores es correcta.

3.- Del importe resultante de la liquidación de Rocky Point, S.A. a cada acción Tipo B le corresponden: (usar 2 decimales)

F. 5,00 € G. 11,26 € 

H. 10,00 €

I. 15,26 €

J. Ninguna de las anteriores es correcta.

4.- Una vez restituidas, en su caso, las aportaciones sociales a todos los socios de Rocky Point, S.A. el importe restante a repartir entre todos los socios será de: (usar 2 decimales)

F. 254.092,81 € 

G. 72.000,00 €

H. 66.674,10 €

I. 82.092,61 €

J. Ninguna de las anteriores es correcta.

5.- ¿Qué saldo tiene la cuenta “Accionistas cuenta de liquidación”, una vez completada la enajenación de activos y cancelación de pasivos?

F. 72.000,00 € 

G. 82.062,91 € 

H. 65.674,61 € 

I. 154.092,61 €

J. Ninguna de las anteriores es correcta.

6.- El precio de adquisición de los Equipos para Proceso de Información que figuran en el balance es de:

F. 25.000,00 € 

G. 29.500,00 € 

H. 20.500,00 € 

I. 29.000,00 €

J. Ninguna de las anteriores es correcta.

7.- La cuenta “Socios por desembolsos no exigidos, Capital Social” representa:

F. El importe desembolsado por los socios.

G. El importe de la Prima de Emisión de acciones Pendiente de Desembolsar.

H. La parte del valor nominal de las acciones de la empresa que a fecha del balance estaba pendiente de aportar y había sido exigido formalmente a los socios.

I. La parte del valor nominal de las acciones de la empresa que a fecha del balance estaba pendiente de aportar y todavía no había sido exigido formalmente a los socios.

J. Ninguna de las anteriores es correcta.

8.- ¿Qué se hace en este caso con el deterioro de materias primas?

F. Se lleva a Resultados de liquidación.

G. Se elimina anotando en el debe de la cuenta del deterioro cuando se enajenen las materias primas y condicionará el resultado de liquidación proveniente de esa operación.

H. Se elimina reduciendo el saldo de la cuenta correspondiente antes de proceder a la enajenación de activos y cancelación de pasivos.

I. Se elimina anotando en el haber de la cuenta del deterioro cuando se enajenen. 

J. Ninguna de las anteriores es correcta.

9.- ¿Cuál es el valor de la amortización acumulada que le corresponde a las construcciones?

F. Al no figurar en el Balance no procede hacer nada.

G. 4.500,00 €

H. 3.000,00 €

I. 9.000,00 €

J. Ninguna de las restantes es correcta.

10.- La Cuenta “Resultado de liquidación”, ¿qué saldo tenía tras cancelar todos los activos y pasivos?

F. No hace falta calcularlo siempre va a ser cero.

G. Debe ser Deudor 80.000,00 € el importe de capital social.

H. Debe ser Acreedor 72.000,00 € el importe de capital social desembolsado.

I. Deudor 26.900,00 €.

J. Ninguna de las anteriores es correcta.

SOLUCIÓN

Para proceder a la liquidación de Rocky Point, S.A., debemos tener en cuenta los siguientes preceptos del TRLSC: 

– Artículo 391.2: antes de satisfacer a los socios su cuota de liquidación, es obligatorio el pago a los acreedores de sus créditos o, al menos, garantizar su importe mediante depósito en entidad de crédito correspondiente al término municipal del domicilio social. 

– Artículo 392: la cuota de liquidación será proporcional a la participación del socio en el capital social. Si hubiera acciones pendientes de desembolso, primero se pagará a los accionistas titulares del exceso por dicho exceso y, a continuación, el remanente se distribuirá entre la totalidad de los accionistas en función del valor nominal de las acciones. 

Una vez destacados estos preceptos, procedemos a la liquidación del haber social. En primer lugar, se eliminan las cuentas compensadoras:

12.000 Amortización Acumulada del IM (281)

5.000 Deterioro de valor de las materias primas (391)

a

Construcciones (211) 4.500*

Mobiliario (216) 3.000*

EPI (217) 4.500

 Mercaderías (300) 5.000

*Hay 2 elementos del inmovilizado material amortizables en Balance DISTINTOS DEL MOBILIARIO (Construcciones y EPI), por tanto, siguiendo las indicaciones del enunciado, procedemos a repartir los 9.000 de amortización acumulada restantes a partes iguales entre todos ellos: 9.000 / 2 = 4.500 cada uno.

1. El terreno y la construcción se venden por su valor en libros. El importe fue recibido por transferencia bancaria (Operación sujeta a IVA):

127.050 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)

a

Terrenos y bienes naturales (210) 40.000

Construcciones (211) 65.000

HP, IVA repercutido (477) 22.050 ((40.000 + 65.000) x 21%)

2. Se venden las existencias al contado por 25.000,00 €. El cobro se realizó por banco.  (Operación sujeta a IVA):

30.250 (25.000 + 5.250) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)

a

Mercaderías (300) 5.000

Materias Primas (310) 8.000

HP, IVA repercutido (477) 5.250 (25.000 x 21%)

Resultados de liquidación (128) 12.000 (por diferencias)

3. Se acuerda con los proveedores cancelar completamente la deuda a cambio de un descuento del 50% del saldo existente. Se realiza la operación por bancos.(Operación no sujeta a IVA ya que éste se habrá devengado cuando se produjo la operación de la que trae causa la deuda):

107.800 Proveedores (400)

a

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 53.900 (163.800 x 50%)

Resultados de liquidación (128) 53.900 (por diferencias)

4. Se vende el mobiliario por 4.200,00 € cobrados al contado por banco (Operación sujeta a IVA):

5.082 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)

8.800 (por diferencias) Resultados de liquidación (128)

a

Mobiliario (216) 13.000 

HP, IVA repercutido (477) 882 (4.200 x 21%)

5. Los equipos informáticos se donan en su totalidad a una ONG local (Operación no sujeta a IVA ya que las donaciones no constituyen un hecho Imponible de este impuesto):

25.000 Resultados de liquidación (128)

a

EPI (217) 25.000

6. Cobra de los clientes 15.000,00 € mediante transferencia bancaria, acordando con ellos que con este cobro queda cancelada totalmente su deuda con la empresa (Operación no sujeta a IVA ya que éste se habrá devengado cuando se produjo la operación de la que trae causa el crédito):

15.000 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)

2.000 Resultados de liquidación (128)

a

Clientes (430) 17.000

7. Se pagan por bancos gastos relacionados con la liquidación por 3.200 € (operación sujeta a IVA):

3.200 Resultados de liquidación (128) 

672 (3.200 x 21%) HP, IVA soportado (472)

a

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 3.872

9. Liquidación del IVA:

28.182 (22.050 + 5.250 + 882) HP, IVA repercutido (477)

a
Hacienda Pública, IVA soportado (472) 672
Hacienda Pública, acreedora por IVA (4750) 27.510 (por diferencias)

• Por el pago de la liquidación:

27.510   Hacienda Pública, acreedora por IVA (4750) a
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)   27.510

8. Liquidación de la sociedad:

Saldo de la cuenta Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) en este momento = 163.100 (71.000 del Balance + 127.050 + 30.250 – 53.900 + 5.082 + 15.000 – 3.872 – 27.510).

La liquidación se salda con una GANANCIA de 26.900 € (saldo de la cuenta (128): 12.000 + 53.900 – 8.800 – 25.000 – 2.000 – 3.200)

Por la liquidación de las cuentas del neto patrimonial y reparto de excedentes a los accionistas:

80.000 Capital social (100)

17.000 Reserva legal (112)

47.200 Reserva voluntaria (113)

26.900 Resultados de liquidación (128)

a

  Socios por desembolsos no exigidos, capital social (1030) 8.000

Accionistas, cuenta de liquidación (XXX) 163.100

163.100 Accionistas, cuenta de liquidación (XXX) a

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572) 163.100

En cuanto al reparto de excedentes a los accionistas, de la información del enunciado se pueden distinguir 2 tipos de acciones (Tipo A, ordinarias desembolsadas totalmente, y Tipo B, ordinarias desembolsadas al 50%). Todas con el mismo nominal, 10€, y sin prima de emisión (emitidas a la par).

¿Cuánto ha desembolsado cada tipo de acción?:

– TIPO A = 6.400 acc. x 10€ nominal x 100% desembolsado = 60.400€

– TIPO B = 1.600 acc. x 10€ nominal x 50% = 8.000€

TOTAL = 68.400€, inferior al haber social, por tanto, cada tipo de acción recibe lo desembolsado, y el exceso (163.100 – 68.400 = 94.700), se reparte proporcionalmente entre todas las acciones en atención al valor nominal (que es el mismo), por tanto, cada tipo de acción recibe extra:

– TIPO A = 94.700 x 6.400/8.000 acc. = 75.760€

– TIPO B = 94.700 x 1.600/8.000 acc. = 18.940€

En TOTAL cada tipo de acción recibe:

     – TIPO A = 60.400 + 75.760 = 136.160€ – 136.160/6.400 = 21,28€/acc.

     – TIPO B = 8.000 + 18.940 = 26.940€ – 26.940/1.600 = 16,84€/acc.

SOLUCIONES TEST

1. J

2. J

3. J

4. J

5. J

6. G (25.000 + 4.500)

7. I

8. H

9. G

10. F

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