PRIMER SUPUESTO DEL SEGUNDO EXAMEN DEL PROCESO SELECTIVO PARA EL INGRESO EN EL CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA, TURNO LIBRE, CONVOCADO EN 2021

Segundo ejercicio resuelto del proceso selectivo para el ingreso en el Cuerpo Técnico de Hacienda, Turno Libre (convocadas por la Resolución de 3 de junio de 2021, BOE 9 de junio)

SUPUESTO 1

La sociedad anónima Dersa presenta a 1 de enero de 2X20 el siguiente balance de situación, expresado en euros:

Información complementaria: 

El capital social está formado por 300.000 acciones de igual valor nominal. Los desembolsos no exigidos afectan a 30.000 acciones de la última ampliación de capital. 

Operaciones del periodo 

Parte 1

1. Reunida la junta general de accionistas, adopta, entre otros, los siguientes acuerdos: 

a) Reparto del resultado del ejercicio. Se adopta la decisión de repartir el máximo dividendo posible una vez cubiertas todas las atenciones legales. La sociedad procede al abono con fecha 1 de marzo de 2X20. Retención aplicada a los perceptores: 19 %. 

b) Proceder a la reclamación del desembolso pendiente. En este sentido socios titulares de 25.000 acciones proceden al abono del mismo con fecha 1 de abril. La sociedad decide declarar en mora a aquellos que no hacen frente al desembolso iniciando las correspondientes acciones judiciales de reclamación. 

c) Acometer, con fecha 1 de mayo, una doble operación de reducción y ampliación de capital de la siguiente forma: 

• Reducir el capital mediante amortización de pérdidas procediendo a la reducción del valor nominal de las acciones correspondientes. 

• Ampliación de capital liberada utilizando para ello las reservas de libre disposición y la reserva legal en el límite máximo permitido por la ley. La ampliación se aplicará a las acciones en vigor mediante aumento del valor nominal. 

• Realizar una emisión de acciones privilegiadas mediante el lanzamiento de 50.000 acciones de valor nominal 2 euros cada una al 180 %. El privilegio consiste en un dividendo garantizado por 5 años de 0,40 euros por acción además del dividendo ordinario que se apruebe y con independencia de los resultados de la sociedad. La emisión es íntegramente suscrita y desembolsada con fecha 1 de junio de 2X20. Los gastos de emisión abonados ascienden a 8.300 euros. 

• A efectos de cálculo cuando sea necesario, la sociedad considera un tipo de descuento de un 4 %. 

Parte 2

2. La sociedad anónima Alfa adquiere, con fecha 2 de enero de 2X20, 20.000 acciones de Dersa totalmente desembolsadas a un precio unitario de 4 euros la acción. La inversión tiene carácter de largo plazo. 

3. El día 1 de marzo recibe el dividendo correspondiente. 

4. Con fecha 1 de mayo recibe notificación de Dersa comunicando el nuevo valor nominal de las acciones. 

Trabajo a realizar: 

Realice las anotaciones contables que procedan, siguiendo el orden de las operaciones descritas en los puntos anteriores correspondiente al ejercicio 2X20, de las sociedades Dersa y Alfa. 

En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente: 

• No es necesario que utilice las cuentas de los grupos 8 y 9 del Plan General de Contabilidad (PGC). No obstante, si lo considera oportuno puede hacerlo. 

• En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es preciso realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar. 

• En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono, sin que sea suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente. 

SOLUCIÓN SUPUESTO 1

Sociedad DERSA

1. Acuerdos de la Junta General de Accionistas.

1. Aplicación del resultado del ejercicio y reparto del máximo dividendo posible.

Existen resultados negativos de ejercicios anteriores, por tanto, estamos obligados a comprobar que el PN ajustado según los artículos 273.2 TRLSC y 28.2 RICAC de 5 de marzo de 2019 no queda por debajo del CS (test de Balance); además, como quiere repartir el máximo dividendo posible, tenemos que calcular el beneficio distribuible conforme al artículo 3.5 de la RICAC de 5 de marzo de 2019:

Test de balance

Patrimonio neto contable = 782.100 

+ Socios por desembolsos no exigidos = 15.000 

 = PN Ajustado = 797.100 €

Como el Capital social mercantil asciende a 600.000 euros, inferior al PN Ajustado, la sociedad no está obligada a compensar pérdidas y puede repartir según este análisis un dividendo máximo por la diferencia, 197.100 euros.

Beneficio distribuible

Resultado del ejercicio = +273.100 

+ Reservas disponibles = 60.000 (PE)

– Resultados negativos de ejercicios anteriores = (253.400),

compensado con Reserva legal = +117.400 

– Dotación reserva legal con cargo al resultado del ejercicio = 10% x 273.100 = (27.310) 

– Valor en libros I+D (Balance) = (124.000) 

 = Beneficio distribuible = 45.790 € ——-> Al ser el menos de los dos análisis, éste es el importe máximo de dividendos que se puede distribuir. Como la diferencia no nos dicen que se tenga la intención de utilizarlas para compensar pérdidas, las llevaríamos a reservas voluntarias.

Por la ampliación del resultado:

273.100   Resultado del ejercicio (129)

a

Reserva legal (112)   27.310

Reservas voluntarias (113)   200.000 (124.000 estarán afectas a la atención obligatoria de I+D)

Dividendos activo a pagar (526)   45.790

A 1/3/2X20, por el pago de los dividendos y la retención aplicada:

45.790   Dividendo activo a pagar (526)

a

Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas (4751)   8.700,1 (45.790 x 19%)

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)   37.089,9 (por diferencias)

b) Solicitud del dividendo pasivo.

La cuenta 1030, Socios por desembolsos no exigidos, capital social, tiene un saldo de 15.000 euros, como hay 30.000 títulos con desembolsos pendientes, el desembolso pendiente por título es de 15.000/30.000 = 0,50 euros/acc.

Por la exigencia del dividendo pasivo: 

15.000   Socios por desembolsos exigidos (activo corriente) (558)  a

Socios por desembolsos no exigidos, capital social (1030)   15.000

Hasta 1/4/2X20, por los desembolsos realizados: 

12.500 (25.000 acc. × 0,50)   Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)

2.500 (por diferencias)    Socios morosos (5581)

a

Socios por desembolsos exigidos (558)   15.000

c) Doble operación de reducción y ampliación de CS.

Simultáneamente se reduce y amplía capital con cargo a las reservas disponibles y la reserva legal por el límite máximo permitido, por tanto, después de dicha operación la reserva disponible debe ser 0 y la reserva legal igual al 10 % del nuevo CS. 

Tras las operaciones contabilizadas en los apartados a) y b), la composición del PN ha quedado de la siguiente manera: 

Capital social = 600.000 

Prima de emisión = 60.000 

Reserva legal = 144.710 (117.400 + 27.310 reparto del resultado 2X19)

Reservas voluntarias = 200.000 (reparto del resultado 2X19)

Resultados negativos de ejercicios anteriores (253.400) 

Patrimonio neto .contable = 751.310 

Siguiendo el orden del enunciado, por la compensación de las pérdidas en primer lugar: 

253.400   Capital social (100)   a

Resultados negativos de ejercicios anteriores (121)   253.400

Capital social después de la compensación:

600.000 (antes de la reducción) – 253.400 (reducción por pérdidas) = 346.600 

En cuanto a la ampliación, liberada con cargo a la totalidad de las reservas disponibles y a la  reserva legal en la parte que exceda al 10 % del nuevo capital social: 

RL – X (parte de la RL destinada al aumento capital social) = 10% CS después de la operación

144.710 – X (parte de la RL destinada al aumento capital social) = 0,10 × (346.600 del CS tras la compensación + 200.000 de RV + 60.000 de PE + X) 

144.710 – X = 60.660 + 0,10 X 

84.050 = 1,1 X 

X = 76.409,09 

60.000   Prima de emisión (110)

200.000   Reservas voluntarias (113)

76.409,09    Reserva legal (112)

a

Capital social (100)   336.409,09

Resumiendo:

• Capital social después de la ampliación liberada = 600.000 – 253.400 + 336.409,09 = 683.009,09€

• Valor nominal acción = 683.009,09 / 300.000 acc. = 2,27669€/acc.

d) Emisión de acciones privilegiadas.

• Valor de emisión = 2 × 180% = 3,60 € 

• Prima de emisión = 3,6 – 2 = 1,60 €

• Dividendo mínimo anual = 50.000 acc. × 0,40€ = 20.000 €

Las acciones que se emiten con un dividendo mínimo se califican como instrumento financiero compuesto, cuyo componente de pasivo será igual al valor actual de los dividendos mínimos estimados actualizados al tipo facilitado por el enunciado (4 %): 

V.A. = 20.000 × [(1 – (1 + 0,04)^-5) / 0,04] = 89.036,45 €

Por tanto, el componente de PN será igual al valor de emisión, 180.000 (3,6 x 50.000 acc.), menos la parte calificada como pasivo, 89.036,45, es decir, 90.963,55 €.

En cuanto a los gastos de transacción por 8.300 €, se deben calificar en la misma proporción que los componentes que se acaban de calcular:

A 1-6-2X20 por la emisión, suscripción, desembolso total e inscripción en el RM de las acciones privilegiadas:

90.963,55   Acciones o participaciones emitidas (190)

89.036,45   Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros (195)

a

Capital emitido pendiente de inscripción (194)   90.963,55

Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción (199)   89.036,45

180.000   Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (50.000 × 3,60) (572)

a

Acciones o participaciones emitidas (190)   90.963,55

Acciones emitidas consideradas como pasivos financieros (195)   89.036,45

Por la parte de la ampliación que figura al patrimonio neto: 

90.963,55   Capital emitido pendiente de inscripción (194)

a

Capital social (100)   50.535,31 (90.963,55 x (2/3,6))

Prima de emisión (110)   40.428,24 (90.963,55 x (1,6/3,6))

Por la parte de la ampliación que se califica como pasivo:

89.036,45   Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción (199)   a

Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros (150)   89.036,45

Por los gastos de la ampliación de capital: 

4.194,43   Prima de emisión (110)

4.105,57   Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros (150)

a

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)   8.300

Sociedad ALFA

A 2-1-2X20 por la adquisición de las acciones de Dersa totalmente desembolsadas: 

800.000 (20.000 × 4)   Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio(250)   a

Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)   80.000

Porcentaje participación = 20.000 /300.000 acc. = 6,66 % 

Como la intención es tenerlas a largo plazo, no se indica que el VR sea no fiable ni se alcanza el 20% de participación, se clasifican como activo financiero a valor razonable con cambios en el patrimonio neto si la sociedad realiza la elección inicial e irrevocable de calificarlas como tal, en otro caso, se tratarían a VR con cambios en PyG.

A 1-3-2X20 por el cobro del dividendo: 

Puesto que el dividendo corresponde al resultado del ejercicio 2X19, y la compra se ha realizado en 2X20, minorarán el valor de la participación.

– Dividendo total = 45.790 euros 

• CS de Dersa a esta fecha = 270.000 acciones × 2 euros de nominal con desembolso al 100 % + 30.000 acciones de 2 euros de nominal que han desembolsado 1,50 euros, es decir, el 75 % del nominal. 

Por tanto, una acción que ha desembolsado el 100 % le corresponde el siguiente dividendo unitario: 

45.790 € / (270.000 acciones + (30.000 acciones × 75 %)) = 0,15654 €

2.536,06   Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (572)

594,88 (3.130,94 × 19 %)   Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473)

a

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (250)   3.130,94 (20.000 × 0,15654)

A 1-5-2X20, la reducción y ampliación simultáneas de capital modificando el valor nominal no genera asiento contable en la contabilidad de Alfa porque su participación en el capital de la entidad antes y después de dicha operación no ha variado. 

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